加強和完善企業(yè)內部控制制度,實施企業(yè)文化建設不僅是當前理論界和實務界最為關注的話題,同時也是一些上市公司進行治理的重要內容。它對治理會計信息失真,解決公司內部管理失控,提高企業(yè)的競爭力和凝聚力具有重要意義。
一、內部控制與企業(yè)文化的關系
內部控制作為一項復雜的企業(yè)運作保障機制,其有效性則直接關系到企業(yè)經濟效益的提高、會計信息質量的增加和企業(yè)資產的安全完整性等大問題。因此,美國coso委員會在其《內部控制—整體框架》的報告中指出:“內部控制是由企業(yè)董事會、經理當局以及其他員工為達到財務報告的可靠性、經營活動的效率和效果、相關法律法規(guī)的遵循等三個目標而提供合理保證的過程”。同時,提出內部控制包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素。coso報告提出的這個由“三個目標”和“五個要素”組成的內部控制的整體框架,是迄今為止被國際社會所認可的最具權威性的內部控制理論和內部控制定義。我國《內部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范(試行)》中所規(guī)定的內部會計控制是指:“單位為了提高會計信息質量,保護資產的安全、完整,確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法措施和程序”。雖然,我國的內部控制還是建立在會計控制的基礎上的,與coso委員會提出的內部控制框架體系還存在差距,但已是異曲同工。內部控制是企業(yè)的一種系統(tǒng)管理工程,它是通過一整套詳細、具體的操作規(guī)范來約束企業(yè)各個環(huán)節(jié)、部門人員的經濟行為,是一種制度規(guī)范的規(guī)程操作系統(tǒng)。
內部控制制度則是企業(yè)中最高的規(guī)范制度,企業(yè)內部的任何人都無權凌駕于內部控制制度之上,制度執(zhí)行中應有特殊群體和個人。執(zhí)行中的一視同仁、公平合理是內部控制制度得以貫徹執(zhí)行的生命線。俗話說,沒有規(guī)矩不能成方圓。企業(yè)的內部控制制度就是企業(yè)經營運轉的基本規(guī)矩,是檢查管理者、各部門員工工作質量的尺度,也是衡量企業(yè)經濟效益和管理水平的標準。由此可見,加強和完善企業(yè)內部控制制度是企業(yè)管理的客觀需要。
企業(yè)內部控制制度的建設和執(zhí)行又與企業(yè)文化建設密切相關。企業(yè)文化是一種企業(yè)的經營理念、經營制度依存于企業(yè)而存在的共同價值觀念的組合。企業(yè)內部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設的支持和維護。因為企業(yè)文化是培養(yǎng)誠信,忠于職守、樂于助人刻苦鉆研、勤勉盡責的一種制度約束。企業(yè)文化是將企業(yè)員工的思想觀念、思維方式、行為方式進行的統(tǒng)一和融合,使員工自身價值的體現(xiàn)和企業(yè)發(fā)展目標的實現(xiàn)達到有機的結合。根據(jù)經驗得知,各項制度都有失效的時候,而當制度失效時,企業(yè)經營靠的就是企業(yè)文化(魏杰,、2)。企業(yè)文化是一個企業(yè)的中樞神經,它所支配的是人們的思維方式、行為方式。在良好的企業(yè)文化基礎上所建立的內部控制制度,必然會成為人們行為規(guī)范,得到很好的貫徹執(zhí)行,會有效地解決公司治理和會計信息失真的問題。
所以,內部控制制度是企業(yè)正常運營的行為標準,而企業(yè)文化則是統(tǒng)一員工思想、價值觀念的黏合劑。通過二者的有效結合,能夠從根本上解決企業(yè)經營中的不協(xié)調、不統(tǒng)一的問題,能夠有效地提升企業(yè)的管理水平,提高企業(yè)的經營效益和效率。這里的關鍵問題,是企業(yè)所制定的內部控制制度必須是科學合理的,企業(yè)文化必須是企業(yè)價值觀和經營理念的建設,由此所實現(xiàn)的二者結合,才會創(chuàng)造企業(yè)發(fā)展的奇跡。
二、內部控制制度建設的思考
企業(yè)的內部控制是企業(yè)內部各個經營環(huán)節(jié)的協(xié)調約束機制,它是一種制度建設。我們知道,科學管理要求主觀符合客觀,任何一項管理辦法,其客觀成分越多,科學性越強。內部控制制度的制定也不例外,應本著實事求是的原則制定切實可行的控制標準。由于每個企業(yè)都有自己的經營特點和獨特的環(huán)境條件、發(fā)展目標、經營管理方式,其控制的關鍵點不同,因此;在制定企業(yè)內部控制制度時,應注意解決好以下問題:
(一)關于內部控制的目標公司治理實際上是指所有者對企業(yè)經營者進行監(jiān)督和控制的一整套制度安排,而內部控制則是實施監(jiān)控管理的直接手段。因此,其內部控制目標就顯得十分明確,即通過這種制度安排,要達到一種什么效果。美國coso報告中規(guī)定的內部控制的目標是三點,即保證財務報告的可靠性;提高企業(yè)經營的效果和效率;保證相關法律法規(guī)的遵循性。我國所確定的內部會計控制目標則是:一是規(guī)范單位會計行為,保證會計資料真實、完整;二是堵塞漏洞、消除隱患,防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為,保護單位資產的安全完整;三是確保國家有關法律法規(guī)和單位內部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。通過對上述控制目標的比較,可見coso定義中的內部控制目標它既包括對會計行為的控制要求,又包括對企業(yè)效率效果的需求。作為企業(yè)是一種營利性組織,其存在的意義就是要有經濟效益,要有效率,沒有效益和效率的企業(yè)就沒有存在的必要。